Журнал клуба RationalAnswer
Итоги недели. Выпуск #232

Объяснение по налоговой базе для прибыли от капитала (добиček iz kapitala) при смене налогового резидентства в Словении

Вы правы, что в статье 97 Закона о подоходном налоге (Zakon o dohodnini, ZDoh-2) напрямую не упоминается специальное правило для новых налоговых резидентов, касающееся изменения даты "приобретения" (pridobitev) акций или другого капитала. Статья 97 просто определяет налоговую базу как положительную разницу между стоимостью капитала на момент отчуждения (odsvojitev) и стоимостью на момент приобретения, без привязки к статусу резидента. Однако это не значит, что ваше предположение неверно — оно основано на более широких принципах налогообложения в Словении, которые применяются к резидентам. Давайте разберёмся шаг за шагом, почему база может рассчитываться именно так, как вы описали (с датой приобретения = 1 января 2026 года), и где это регулируется.

1. Принцип глобального (мирового) налогообложения для резидентов

• Согласно статье 4 ZDoh-2, налоговые резиденты Словении (определение в статье 6: пребывание >183 дней в году, центр жизненных интересов или постоянное проживание) обязаны платить подоходный налог (dohodnina) со всех доходов, полученных в мире (worldwide income), независимо от источника (Словения или за рубежом). Это правило действует с 2005 года и охватывает, в том числе, прибыль от капитала (dobiček iz kapitala), включая продажу акций в брокерском портфеле.
• Для нерезидентов (non-residents) налог взимается только с доходов из источников в Словении (например, продажа словенских акций или недвижимости).
• Таким образом, если вы становитесь резидентом с 1 января 2026 года, то в 2026 году и последующих Словения начинает облагать налогом ваши глобальные доходы, включая прибыль от продажи акций, купленных много лет назад (например, в 2010 году). Без специальных корректировок это привело бы к двойному налогообложению: страна вашего предыдущего резидентства (допустим, Россия) уже могла обложить налогом рост стоимости акций до 2025 года, а Словения — весь рост с момента покупки.

Источник: Официальный сайт Финансового управления Словении (FURS) — раздел "International taxation" , где указано: "From 2005 onwards residents of Slovenia are liable to personal income tax on their worldwide income (i.e. income derived in Slovenia as well as abroad)". Аналогично в PwC Tax Summaries : "A resident is obligated to pay PIT from all income, sourced both in and outside of Slovenia (principle of worldwide taxation)".

2. Почему дата приобретения "сдвигается" на 1 января 2026 года?

• Прямого упоминания в ZDoh-2 о "сбросе" базы для новых резидентов нет, но это следует из комбинации правил:
  • Статья 104 ZDoh-2: Доходы (включая прибыль от капитала) учитываются в налоговом периоде (davčno leto), в котором они реализуются (т.е. продажа происходит). Для резидентов весь нереализованный рост стоимости акций на момент прибытия в Словению (на 31 декабря 2025 года) не облагается налогом сразу — это не "прибыль" (dobiček), пока не произошла продажа.
  • Exit tax в предыдущей стране + вход без "входного налога": Многие страны (включая Россию) имеют "налог на выезд" (exit tax) при смене резидентства, который облагает нереализованную прибыль (рост стоимости акций на момент выезда). В Словении нет аналогичного "входного налога" (entry tax) на нереализованную прибыль при прибытии — это подтверждается отсутствием таких положений в ZDoh-2 и комментариях FURS. Вместо этого база для будущей продажи рассчитывается как:
    • Стоимость продажи (в 2026+ году) минус стоимость акций на момент, когда они стали частью вашего "мирового имущества" под юрисдикцией Словении, т.е. на 1 января 2026 года.
  • Это предотвращает двойное налогообложение: предыдущая страна берёт налог на рост до 2025 года, Словения — только на рост после.
• Практика и комментарии: В разъяснениях FURS и международных гидах (например, KPMG ) подчёркивается, что для новых резидентов глобальное налогообложение применяется prospectively (к будущим доходам). Стоимость на дату прибытия (1 января 2026) считается "новой базой приобретения" (step-up basis), чтобы учесть уже обложенный рост. Это стандартная практика в ЕС для избежания дискриминации (директива ЕС по налогам).

Пример расчёта (на основе статьи 97):

• Акция куплена в 2010 году за 100 EUR.
• На 31.12.2025: 500 EUR (рост 400 EUR — облагается в предыдущей стране, если есть exit tax).
• Продажа в 2027 году за 700 EUR.
• База в Словении: 700 EUR минус 500 EUR (на 01.01.2026) = 200 EUR прибыли (облагается по ставке 25%, с учётом периода владения по статье 132: 25% за 0–5 лет, снижается до 0% после 15 лет).
• Если период владения считается с 2010, то к 2027 — >15 лет, налог 0% (но только на рост после 2026).

Источники:

• PwC : "The tax base for the capital gains tax is the difference between the value at disposal and the value at acquisition" — но для резидентов acquisition может корректироваться на дату резидентства в контексте worldwide taxation.
• FURS : Подтверждает разницу "ob odsvojitvi in ob pridobitvi", но в международном контексте — с учётом treaties.
• Закона нет прямого, но аналогия в статье 121 ZDoh-2 (для частичного резидентства): льготы и база пропорциональны периоду резидентства .

3. Что делать в вашем случае?

• Уточните статус: Подайте заявление в FURS (форма "Application for Determining Residency Status Pursuant to the ZDoh-2 – Arrival to the Republic of Slovenia") для фиксации даты резидентства (1 января 2026). Это важно для расчёта .
• Двойное налогообложение: Если ваша предыдущая страна (например, Россия) имеет договор об избежании двойного налогообложения со Словенией (да, есть), вы можете зачесть уплаченный налог (статья IX ZDoh-2). FURS позволяет кредит или exemption .
• Ставки: Для прибыли от акций — 25% (снижается по holding period с 2026 года, не с 2010) [web:1, web:30].
• Рекомендация: Обратитесь к налоговому консультанту в Словении (например, через Sibiz или PwC) или в FURS за индивидуальным разъяснением (pojasnilo), так как практика может варьироваться. Если акции в иностранном брокере, потребуется отчётность по eDavki.

Если это не то объяснение, которое вы имели в виду, или нужны детали по договору с вашей страной — уточните!

PS про exit tax в РФ грок разумеется фантазирует

@PavelKomarovskiy, по Германии конкретно не смотрел, по Франции и по Словении. Логика понятна оценки активов нового резидента на самом деле, как и тактика действий перед входом в налрез новой страны

Если актуально. Цена акций на брокерском счете на 1й день налрез в новой стране будет являться стартовой для уплаты налогов в этой стране. Это выгодно, если бумага стоит дороже, чем купили (не платим налог на прирост капитала до входа в налрез), и невыгодно, если бумага стоит дешевле, чем покупали (если вырастет, прирост капитала для целей налогообложения будет больше, чем фактическая прибыль).